中華人民共和國企業(yè)所得稅法

（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議通過(guò) 根據2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十六次會(huì )議《關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修正 根據2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第七次會(huì )議《關(guān)于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正）

目  錄

  第一章 總則

  第二章 應納稅所得額

  第三章 應納稅額

  第四章 稅收優(yōu)惠

  第五章 源泉扣繳

  第六章 特別納稅調整

  第七章 征收管理

  第八章 附則

第一章 總則

  第一條 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業(yè)所得稅。

  個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

  第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

  本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。

  本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區）法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。

  第三條 居民企業(yè)應當就其來(lái)源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

  非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，應當就其所設機構、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

  非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應當就其來(lái)源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

  第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25％。

  非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20％。

第二章 應納稅所得額

  第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

  第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

  （一）銷(xiāo)售貨物收入；

  （二）提供勞務(wù)收入；

  （三）轉讓財產(chǎn)收入；

  （四）股息、紅利等權益性投資收益；

  （五）利息收入；

  （六）租金收入；

  （七）特許權使用費收入；

  （八）接受捐贈收入；

  （九）其他收入。

  第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：

  （一）財政撥款；

  （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

  （三）國務(wù)院規定的其他不征稅收入。

  第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

  第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

  第十條 在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

  （一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

  （二）企業(yè)所得稅稅款；

  （三）稅收滯納金；

  （四）罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失；

  （五）本法第九條規定以外的捐贈支出；

  （六）贊助支出；

  （七）未經(jīng)核定的準備金支出；

  （八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

  第十一條 在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

  下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

  （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

  （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

  （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

  （四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；

  （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

  （六）單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

  （七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  第十二條 在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用，準予扣除。

  下列無(wú)形資產(chǎn)不得計算攤銷(xiāo)費用扣除：

  （一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

  （二）自創(chuàng )商譽(yù)；

  （三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

  （四）其他不得計算攤銷(xiāo)費用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

  第十三條 在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(cháng)期待攤費用，按照規定攤銷(xiāo)的，準予扣除：

  （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

  （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

  （三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

  （四）其他應當作為長(cháng)期待攤費用的支出。

  第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。

  第十五條 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

  第十六條 企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

  第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機構的虧損不得抵減境內營(yíng)業(yè)機構的盈利。

  第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)五年。

  第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

  （一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

  （二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

  （三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

  第二十條 本章規定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定。

  第二十一條 在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

第三章 應納稅額

  第二十二條 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。

  第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進(jìn)行抵補：

  （一）居民企業(yè)來(lái)源于中國境外的應稅所得；

  （二）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應稅所得。

  第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來(lái)源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規定的抵免限額內抵免。

第四章 稅收優(yōu)惠

  第二十五條 國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

  第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：

  （一）國債利息收入；

  （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

  （三）在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

  （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

  第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

  （一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

  （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得；

  （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得；

  （四）符合條件的技術(shù)轉讓所得；

  （五）本法第三條第三款規定的所得。

  第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

  國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

  第二十九條 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

  第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除：

  （一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用；

  （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

  第三十一條 創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

  第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

  第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)減計收入。

  第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

  第三十五條 本法規定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規定。

  第三十六條 根據國民經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。

第五章 源泉扣繳

  第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應支付時(shí)，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

  第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

  第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。

  第四十條 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

第六章 特別納稅調整

  第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時(shí)應當按照獨立交易原則進(jìn)行分攤。

  第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價(jià)安排。

  第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表。

  稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè)，應當按照規定提供相關(guān)資料。

  第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機關(guān)有權依法核定其應納稅所得額。

  第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實(shí)際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

  第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

  第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

  第四十八條 稅務(wù)機關(guān)依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務(wù)院規定加收利息。

第七章 征收管理

  第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。

  第五十條 除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機構所在地為納稅地點(diǎn)。

  居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

  第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規定的所得，以機構、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機構、場(chǎng)所，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規定條件的，可以選擇由其主要機構、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

  非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

  第五十二條 除國務(wù)院另有規定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

  第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

  企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

  企業(yè)依法清算時(shí)，應當以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

  第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

  企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

  企業(yè)應當自年度終了之日起五個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

  企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，應當按照規定附送財務(wù)會(huì )計報告和其他有關(guān)資料。

  第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應當自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

  企業(yè)應當在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

  第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

第八章 附則

  第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時(shí)的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規定，可以在本法施行后五年內，逐步過(guò)渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規定，可以在本法施行后繼續享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。

  法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區內，以及國務(wù)院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規定。

  國家已確定的其他鼓勵類(lèi)企業(yè)，可以按照國務(wù)院規定享受減免稅優(yōu)惠。

  第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規定的，依照協(xié)定的規定辦理。

  第五十九條 國務(wù)院根據本法制定實(shí)施條例。

  第六十條 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì )第四次會(huì )議通過(guò)的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。